회계원리 회계거래의 정의와 식별 그리고 회계거래의 유형

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우리는 앞선 포스팅에서 회계를 '기업의 재무상태와 경영성과에 관한 정보를 제공하기 위하여 기업의 활동에 관한 거래나 기타 사건을 측정하여 보고하는 정보시스템'으로 정의하였습니다. 이에 따르면, 회계의 가장 기본적인 측정대상은 기업에서 발생한 거래(Transactions)나 기타 사건입니다. 다만 우리가 일상적으로 사용하고 있는 거래의 의미와 회계적 거래는 다소 차이가 있습니다. 우리가 일상적으로 사용하는 거래는 여러 경제주체들 사이에 이루어지는 재화나 용역의 매매 혹은 계약행위입니다. 이에 비해 회계거래(Accounting transactions)는 '기업의 재무상태와 경영성과에 영향을 미치는 경제적 사건'으로 정의됩니다. 이번 포스팅에서는 회계거래의 정의와, 거래의 식별 그리고 거래의 유형을 알아보겠습니다.

회계거래의 정의

회계거래는 '기업의 재무상태와 경영성과에 영향을 미치는 경제적 사건'으로 정의됩니다. 여기서 재무상태는 일정 시점의 자산, 부채, 자본의 크기와 구성을 의미하고, 경영성과는 일정기간 방생한 수익과 비용의 차이인 이익을 의미합니다. 그런데 이익은 기업의 자본을 증가시키는 원천 중 하나이므로, 회계거래는 '기업의 자산, 부채 또는 자본에 영향을 미치는 경제적 사건'으로 정의할 수 있습니다. 기업의 자산, 부채 자본 중 하나 이상의 변동을 초래하는 경제적 사건에는 기업이 수행하는 재화나 용역의 매매행위뿐만 아니라 기업이 통제할 수 없는 외부환경의 변화도 포함됩니다. 예를 들어, 화대나 자연재해가 발생하면 자산이 멸실되거나 손상되기도 합니다. 또한 급격한 기술 발달로 보유하는 자산이 진부화 되면 자산가치가 하락할 수도 있습니다. 이러한 기업 외부환경의 변화는 일상적 거래는 아니지만 자산, 부채, 자본의 변동을 초래하므로 회계거래에 포함됩니다. 또한 기업이 보유하는 자산은 사용을 통해서도 그 가치가 감소할 수 있습니다. 건물, 기계장치 등의 유형자산은 기업의 영업활동에 사용됨에 따라 노후화되고 마모되어 그 가치가 감소합니다. 유형자산의 가치 감소를 감가상각이라 부르는데, 감가상각은 재화와 용역의 매매행위는 아니지만 기업의 자산 및 자본에 영향을 미치기 때문에 회계거래에 포함됩니다. 한편 회계에서는 기업 상호 간 혹은 기업과 개인 간에 이루어지는 개화나 용역의 매매 및 계약행위라 하더라도 이를 전부 회계거래로 보지는 않습니다. 왜냐하면, 아직 구매가 이루어지지 않은 상태에서는 기업의 재무상태와 경영성과에 아무런 영향을 미치지 않기 때문입니다. 또한 영향이 있다고 하더라도 그 효과를 신뢰성 있게 측정할 수 없기 때문입니다.

거래의 식별

어떤 경제적 사건이 회계거래가 될 수 있는지의 여부를 선별하는 것을 거래의 식별이라고 합니다. 결론적으로 자산, 부채 또는 자본의 변동을 초래하는 경제적 사건만이 회계거래로 식별됩니다. 경제적 사건이 회계산 거래로 식별되기 위해서는 그것이 기업의 자산, 부채 또는 자본의 변동을 초래해야 하는 때문에 그 경제적 사건으로 인해 새로 나타나는 재무항목(예를 들어, 매출채권, 상품, 토지, 건물 등)이 재무제표 요소(자산, 부채, 자본, 수익, 비용)의 인식 기준을 충족해야 합니다. 인식이란 재무제표 요소의 정의에 부합하는 항목을 재무제표에 반영하는 과정을 말합니다. 즉, 경제적 사건에 수반된 특정 재무항목이 재무제표 요소의 인식 기준을 충족하면 그것을 화폐단위로 측정한 후 적절한 과목을 부여하여 재무제표에 기록하는 것입니다.

거래의 유형

회계거래는 여러 구분 기준에 따라 다양하게 나뉠 수 있지만, 일반적으로 그 거래가 수익, 비용 발생을 수반하는지 여부에 따라 다음의 세 가지로 분류합니다. 첫째, 손익거래는 수익, 비용의 발생과정을 거쳐 자산, 부채 또는 자본에 변동을 가져오는 거래입니다. 손익거래의 예로는 급여의 지급, 감가상각비의 인식, 예금이자의 수입 등이 있습니다. 둘째, 교환 거래는 수익, 비용의 발생 없이 자산, 부채 또는 자본의 직접적인 상호 교환에 의해 변동이 발생하는 거래입니다. 교환 거래의 예로는 기계장치의 현금 구입, 은행 차입, 차입금의 만기상환 등이 있습니다. 마지막으로 혼합 거래는 위 두 가지 거래가 동기에 발생하는 거래입니다. 혼합 거래의 예로는 상품의 판매, 유형자산의 폐기 등이 있습니다.